每日推送｜04.26 CPA审计（审计计划）(审计鉴证业务,关键词优化)

第二章审计计划【超级重点章节】

第一节、初步业务活动（目的和内容、审计的前提条件、审计业务约定书）

1、初步业务活动的目的【★精确记忆】

（1）具备执行业务所需的独立性和能力；

（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；

（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

2、初步业务活动的内容【★精确记忆】

（1）针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；

（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；

（3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

3、审计的前提条件（1）适当的财务报告编制基础；（2）就管理层的责任达成一致意见。

执行审计工作的前提：管理层已认可并理解其承担的责任。（这两个千万不要搞混淆了）

4、导致被审计单位变更业务（审计变审阅）的情形

5、如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务；如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项

【多简单，先表明态度，我不同意，但是如果没有办法达成一致，那就不干了和打小报告，总有一样可以挣扎一下】

6、为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

第二节总体审计策略和具体审计计划

1、制定总体审计策略通常在具体审计计划之前。

2、总体审计策略不是一成不变的，会根据具体审计计划，相应调整。

3、在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

（1）重要性方面

（2）重大错报风险较高的领域

（3）对内部控制重要性的重视程度

（4）项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。【这是总体审计策略，不要犯迷糊啊】

4、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。【这句话超级爱考】

5、导致审计计划修改的特别事项【★精确记忆】

（1）对重要性水平的调整；

（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；

（3）对进一步审计程序的更新和修改。

第三节重要性

1、重要性概念从下列三个方面理解：【★准确掌握】

（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质（金额和性质都要关注，通常容易关注了金额而忽视了性质）的影响，或受两者共同作用的影响；

（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同（不考虑个别使用者）的财务信息需求的基础上作出的。

2、注册会计师在制定整体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性【这句话超级爱考】。确定财务报表整体重要性的方法为通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

选择基准时，需要考虑的因素包括：【多选常考】

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式【最易错选项奖】（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

（5）基准的相对波动性。（这个因素最容易考）

基准选择举例【选择题考点】

3、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

是指认定层次的重要性水平，常低于财务报表整体的重要性。不是每个认定都需要制定，而是某些特殊项目才需要制定认定层次的重要性水平。（做题的时候，要注意，不是所有认定都需要制定重要性水平，不要掉坑啊。）

4、实际执行的重要性【选择题常考点】

“实际执行的重要性”是指注册会计师确定的低于“财务报表整体重要性”的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过“财务报表整体重要性”的可能性降至适当的低水平。如果适用，“实际执行的重要性”还指注册会计师确定的低于“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额。

【实际执行的重要性低于报表层重要性，也低于认定层重要性】

确定“实际执行的重要性”应考虑的因素：【多选常考】

（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；

（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%【★精准掌握】

【注意】重要性和重要性水平不一样，重要性指金额和性质，而重要性水平仅指金额这一数量标志。（做题的时候，要看清题目问的是什么）

5、审计过程中修改重要性的原因：【多选考点】

（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

（2）获取新信息；

（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化

6、审计过程中修改财务报表整体重要性，注册会计师需要考虑：【选择题考点】

（1）是否修改实际执行的重要性；

（2）是否修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围；

（3）评估错报对财务报表的影响时，应当使用调整后的财务报表整体重要性；

7、错报【★★★超级重点】

（1）错报是指财务报表的处理与会计准则规定不一致，包括金额、分类、列报或披露（注意，错报是4个维度上来说的，不是仅指金额）

（2）错报是由于错误和舞弊导致的，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

（3）注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。（意思是一般的错报是需要累积起来的，看是否超过了财务报表整体的重要性，而明显微小的错报不需要累积，可以不管）；

（4）注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%（分类错报最高10%）。如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

（5）错报可区分为事实错报、判断错报和推断错报

相关习题

【例1多选题】假设ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师为审计项目合伙人。A注册会计师为了与甲公司管理层就其2013年度财务报表审计的业务约定条款达成一致意见（审计业务约定书前），需要在下列（）方面开展初步业务活动。

A.了解甲公司及其环境，包括了解甲公司内部控制

B.实施与审计准则一致的关于对甲公司财务报表审计的质量控制程序

C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况

D.就甲公司2013年度财务报表审计业务与甲公司达成一致意见

【答案】BCD

【解析】初步活动的内容和目的必须遵照原文。了解被审计单位及其环境是风险评估活动，不属于初步业务活动。

【例2多选题】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。（2014年A卷、2012年B卷改编）

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.评价遵守相关职业道德要求的情况

C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

E.确定项目组成员及拟利用的专家

【答案】CE

【解析】选项C是接受业务委托后与前任注册会计师的沟通，不属于初步业务活动的内容。选项E是总体审计策略。

【例3多选题】注册会计师在承接业务之前进行初步业务活动的目的包括（）。（2015年）

A.确保会计师事务所具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力

B.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

C.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

D.识别被审计单位存在的重大错报风险

【答案】ABC

【解析】选项D为承接业务后进行风险评估程序的目的。

【例4多选题】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（）。（2014年A卷）

A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【答案】ABCD

【例5多选题】管理层应当认可并理解其对财务报表的责任，包括（）。

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

【答案】ABD

【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。

【例6多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（）。（2013年）

A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的

B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为

C.确定被审计单位的内部控制是否有效

D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

【答案】AD

【解析】审计准则对审计的前提条件的定义是指：①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础；②管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

【例7单选题】如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是()。（2010年）

A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

B.注册会计师更换两名审计助理人员

C.甲公司对上期财务报表作出重述

D.甲公司高级管理人员近期发生变动

【答案】D

【例8多选题】在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（）。（2014年A卷）

A.环境变化对审计服务的需求产生影响

B.对原来要求的审计业务的性质存在误解

C.管理层对审计范围施加限制

D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制

【答案】AB

【解析】无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常认为是不合理的变更业务理由，因此选项CD错误。

【例9单选题】被审计单位要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，注册会计师认为不能接受的是（）（2011年）

A.被审计单位对原来要求的业务性质存在误解

B.业务环境的变化导致被审计单位的需求发生变化

C.被审计单位无法提供鉴证业务所需要的所有信息

D.法律法规发生重大变化

【答案】C

【例10单选题】在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的是（）（2010年）

A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息

B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据

C.被审计单位提出大幅度削减审计费用

D.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解

【答案】D