营改增后个人劳务税务的财税处理，大部分单位都错了(营改增后企业所得税,关键词优化)

绿洲财务 周利丽

营改增前，个人为企业提供劳务，属于营业税范围。例如单位临时用工，可以由个人或企业到税务机关代开营业税发票，扣缴个人所得税、营业税及相应附加税后，企业凭税务机关代开的营业税发票列支劳务费用。

营改增后，个人劳务涉及财税有新变化。通过对以下问题的学习，大概可以了解个人劳务的税务规定、账务处理。

第一、企业计算个人所得税基数是什么？是含税价还是不含税价？如何计算？

第二、会计账务如何处理？

第三、由于增值税在国税交，个人所得税在地税交，发票在哪开？

一、企业计算个人所得税基数是什么？是含税价还是不含税价？如何计算？

根据（财税[2016]43号）第六条明确规定，在计征个人所得税时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。因此企业计算个人所得税基数应是个人劳务的不含增值税金额。

个人劳务是否是增值税的应税范围，如果是税率是多少？这是营改增产生的新问题。

根据（财税[2016]36号）规定：在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。同时规定纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。也就是说，个人只能是小规模纳税人，税率3%。在这里，个人是指个体工商户和其他个人。

此外，个人所得税法对个人劳务的税率与计算方法是如何规定的呢？

个人所得税法规定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。劳动报酬所得，使用比例税率为百分之二十。

公式为：

4000元以下 （收入-800）*20%

4000-20000元（含20000） 收入*(1-20%)*20%

20000-50000元（含50000） 收入*(1-20%)*30%-2000

50000元以上 收入*(1-20%)*40%-7000

二、会计处理

企业收到发票，支付劳务报酬，会计处理如下 ：

借：管理费-劳务费

贷：银行存款

贷：其他应付款-代扣增值税

其他应付款-代扣城建税

其他应付款-代扣个人所得税

代扣代缴时：

借：其他应付款-代扣增值税

三、增值税在国税交，个人所得税在地税交，发票在哪开？

以上税金既可以个人带身份证到国税代开增值税普通发票，也可以由企业带劳务者个人身份证复印件到国税代开增值税普通发票，同时，企业还要代扣代缴个人所得税，当然个人也可以自行申报缴纳。企业代缴个人所得税时，企业需要填报个人所得税明细表，一定要选项为“劳务”，人员选“非本单位”即可。

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