企业采用进料加工贸易方式的筹划（总体税负比较）(出口退税贸易方式,关键词优化)

一、企业采用进料加工贸易方式

①当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额

抵减额＝3500×（17％－13％）－2000×（17％－13％）＝60（万元）

②当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期期末留抵税额＝0－（70－60）＝－10（万元）

③当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝3500×13％－2000×13％＝195（万元）

④当期应纳税额＜当期免抵退税额，所以：

当期应退税额＝当期应纳税额＝10（万元）

也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到10万的增值税退税。

但是，如果将出口退税率改为11％。那么：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝3500×（17％－11％）－2000×（17％－11％）＝90（万元）

当期应纳税额＝0－（70－90）＝20（万元）

退税率一变，其他条件不变的情况下，企业就要缴纳20万增值税。可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物进成本的数额就越大。

二、总体税负比较

①来料加工方式税负＝增值税＋所得税＋印花税＝（Y·A％）＋（24.9875％·Z－25.0075％·Y）＋（Y·0.03％＋Z·0.05％）

②进料加工方式税负＝增值税＋所得税＋印花税

＝[Z·（A％－B％）－Y·B％]＋[24.9925％·Z－（X＋Y）·0.015％]＋[（X＋Y）·0.6‰＋Z·0.3‰]

③总体税负比较

为便于对来料加工和进料加工总体税负进行比较，我们令两者税负相等，则有：

（Y·A％）＋（24.9875％·Z－25.0075％·Y）＋（Y·0.3‰＋Z·0.5‰）＝[Z·（A％－B％）－Y·B％]＋[24.9925％·Z－（X＋Y）·0.015％]＋[（X＋Y）·0.6‰＋Z·0.3‰]

整理得到：

（0.015％＋B％－A％）·Z＝0.045％·X＋（25.0225％－B％－A％）·Y

即：当Z＞[0.045％·X＋（25.0225％－B％－A％）·Y]/（0.015％＋B％－A％）时，来料加工的总体税负大于进料加工的总体税负，也就是进料加工税负更低。

三、应注意的问题

①分析征税率与退税率的大小

我国目前的一般情况是，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。

【案例】某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内辅助材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17％，出口退税率为13％。（假设没有内销，货物全部出口）

根据以上数据：

（1）企业采用来料加工贸易方式

因来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物均免税，国内购进辅料的进项税额不得抵扣，企业应纳增值税＝70（万元）

（2）企业采用进料加工贸易方式