小规模纳税人按季度申报增值税的账务处理
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摘要：按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号）规定，自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季度申报。小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理呢？【例】某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，年第一季度销售收入... ...
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按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号）规定，自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季度申报。小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理呢？
【例】某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，年第一季度销售收入合计为80 000元（不含税，下同），其中1月销售收入为50 000元，2月销售收入为20 000元，3月销售收入为10 000元，如何申报增值税？（暂不考虑城市维护建设税及教育费附加）
按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》（财会〔2013〕24号）规定，会计分录如下：（单位：元，下同）
一、按月申报增值税的会计处理
（一）1月会计处理：
借：应收账款 51 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税 1 500
（二）2月会计处理：
1．缴纳上月计提的增值税
借：应交税费——应交增值税 1 500
贷：银行存款 1 500
2．借：应收账款 20 600
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（减免税额） 600
3．减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交增值税（减免税额） 600
贷：营业外收入 600
（三）3月会计处理：
1．借：应收账款 0 300
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（减免税额） 300
2．减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交增值税（减免税额） 300
贷：营业外收入 300
二、按季度申报增值税的会计处理
（一）1月会计处理：
借：应收账款 51 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税 1 500
（二）2月会计处理：
借：应收账款 20 600
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（减免税额） 600
（三）3月会计处理：
1．借：应收账款 10 300
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（减免税额） 300
2．3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：
借：应交税费——应交增值税 1 500
应交税费——应交增值税（减免税额） 600
应交税费——应交增值税（减免税额） 300
贷：营业外收入 2 400
3．季度末计算企业所得税2 000元
借：所得税费用 2 000（80000×10%×25%）
贷：应交税费——应纳企业所得税 2 000
如果按月申报增值税，1月缴纳增值税1 500元，2月免征增值税600元，3月免征增值税300元；第一季度合计缴纳增值税1 500元，免征增值税合计900元。
如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2 400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴增值税1 500元。
因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转入营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。
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