会计英语：国际准则与美国准则对比分析——无形资产(一)(财务会计与税务会计异同,关键词优化)

阅读本文大约需要8分钟

内容摘要：本文将为您带来国际会计准则和美国财务会计准则有关无形资产的对比，从定义、初期计量、后续计量三个方面来比较国际会计准则和美国会计准则中的异同之处。具体发现如下表：

一、定义（Definition）美国准则和国际准则都把无形资产定义为没有实物形态的资产，但具体定义中，仍有细微的区别。

国际准则 (ias38-Intangible Assets )An intangible assert is an identifiable non-monetary assert without physical substance.无形资产是一项没有实物形态的可辨认非货币性资产。

美国准则（Wiley GAAP -ASC350）Intangible assets are defined as both current and noncurrent assets that lack physical substance. Specifically excluded, however, are financial instruments and deferred income tax assets.无形资产是当前缺乏物质形态的流动资产和非流动资产，然而不包括金融工具和递延所得税资产。

准则对比2004年3月31日以后，在新修订的ias38号准则中强调了可辨认性（identifiably），以便将商誉排除在外，即商誉不作为无形资产处理。而美国会计准则强调“Goodwill is not considered as an identifiable intangible asset, and accordingly under ASC 30-20, is accounted for differently from identifiable intangibles. Goodwill is the preeminent unidentifiable intangible.”即在美国会计准则中，商誉虽然不被作为可辨认无形资产，与可辨认无形资产的会计处理不同，但是确被列入不可辨认无形资产之中，也作为无形资产进行处理。

国际准则与美国准则最大的不同是美国准则将无形资产分类列举解释，如Leasehold Improvements（租入固定资产改良），software developed for internal use（内部使用的软件开发成本），website development costs（网站开发成本）并且在报表列报上将无形资产按有限使用期限和无限使用期限分类列举。

二、初始计量（Initial Rcognition）国际准则和美国准则对于无形资产的初期计量使用的计量方法有所不同，国际准则可使用的方法更多。关于研发费用的处理，两准则也有所区别。

国际准则(ias38-Intangible Assets )An intangible asset shall be measured initially at its cost.无形资产应以初始成本进行计量

除此之外，国际准则中还列举了其他一些情况：1. In accordance with IFRS 3 Business combination, if an intangible asset is acquired in a business combination, the cost of that intangible asset is its fair value at the acquisition date.作为企业合并的一部分获得的无形资产应以公允价值进行初始计量。

2. In accordance with IAS 20 Accounting for Government Grants, an entity may choose to recognize both the intangible asset and the grant initially at fair value. If an entity choose not to recognize the asset initially at fair value, the entity recognizes the asset a nominal amount (the other treatment permitted by IAS 20) plus any expenditure that is directly attributable to preparing the asset for its intended use.以政府补助形式获得的无形资产企业可以选择以公允价值对无形资产和补助进行初始确认，或者以名义金额加上归属于是资产达到预期可使用状态的支出。

3. Exchange of asset: The cost of such an intangible asset is measured at fair value unless (a) the exchange transaction lacks commercial substance or (b) the fair value of neither the asset received nor the asset given up is reliably measurable.资产交换产生的无形资产以公允价值进行计量，除非这项交易缺乏商业实质或者进行交易的资产的公允价值无法可靠计量。

4. Internally generated goodwill shall not be recognized as an asset.内部产生的商誉不被确认为无形资产。

5. The cost of an internally generated intangible asset is the sum of expenditure incurred from the date when the intangible asset first meet the recognition criteria.内部产生的无形资产自无形资产首次满足确认条件后所发生支出的总额。

其中关于第五项内部产生的无形资产在国际会计准则中将其分为(research phase)研究阶段和(development phase)开发阶段，其中研发阶段的支出作费用化处理，开发阶段费用（需要符合6项认定）可以作资本化处理。

美国准则（Wiley GAAP -ASC350）Intangibles acquired inpidually or with a group of other assets are initially recognized and measured based on their fair value. (ASC350-30 General Intangibles Other Than Goodwill)单独获得或与其他资产一并获得的无形资产基于公允价值进行初始认定和计量。公允价值基于市场参与者购买该项资产的价格，同时也强调，即使该无形资产拥有者没有意图使该项资产达到最佳有效的使用，也需要以公允价值入账。

关于研发费用，美国会计准则ASC 730-10也特别提到：The accounting treatment related to R&D depends upon the nature of the cost. R&D cost occurred in the ordinary course of operations consists of materials, equipment, facilities, personnel and indirect costs that can be attributed to research and development activities. These costs are expensed in the period in which they are incurred unless they have alternative future uses.研发费用的会计处理基于成本的种类。日常活动中产生的研发费用包括材料、机器设备、人工及其他可以被直接归集到研发阶段的无形资产。这些成本在当期都作为费用化处理，除非在未来还有其他用途。

准则对比国际准则允许用成本或者公允价值进行初始计量，而美国准则只允许用公允价值进行初始计量。而关于研发费用处置，在国际准则中，研发阶段的支出作费用化处理，开发阶段费用（需要符合6项认定）可以作资本化处理。而美国准则要求将所有研究和开发支出在当期费用化（除去个别网站和软件开发费用可以资本化），只是在报表披露出研发总额。

三、后续计量（Measurement after Recognition）在后续计量中，国际准则和美国准则进行减值损失计量的凭借的标准不一样，前者基于可回收金额，后者基于公允价值。在减值损失转回中，两准则要求也不同。

国际会计准则(ias38-Intangible Assets )1.后续计量的两种模式The entity shall choose either the cost model or the revaluation model as its accounting policy.企业可以选择成本模式或者重估模式作为无形资产会计政策。Cost model: After initial recognition, an intangible asset shall be carried at its cost less any accumulated amortization and any accumulated impairment loss.成本模式：初始计量后，无形资产将以成本减去累计摊销入账。Revaluation model: After initial recognition, an intangible asset shall be carried at a revalued amount, being its fair value at the data of the revaluation less any subsequent accumulated impairment losses.重估模式：初始计量后，无形资产将以重估后的价值入账，即重估当天的公允价值减去累计减值损失。

2.减值损失计量(IAS 36 impairment of losses)This standard defines recoverable amount as the higher of an asset’s or cash-generating unit’s fair value less costs of disposal and its value in use. IAS 36减值损失规定资产减值基于可回收金额（资产使用价值和公允价值减去处理费用较高者）

3.减值损失转回(IAS 36 impairment of losses)An entity shall assess at the end of each reporting period whether there is any indication that an impairment loss recognized in prior periods for an asset other than goodwill may no longer exist or may have decreased. If any such indications exists, the entity shall estimate the recoverable amount of that asset.企业在每一会计期末时应当估计是否有迹象表明在前期确认的减值损失消除或者减少了。如果有这种情况，企业应该重新估计这项资产的可回收金额。The standard prohibits the recognitions of reversals of impairment losses for goodwill.国际准则禁止商誉减值损失转回。美国准则（Wiley GAAP –ASC350）1.定义ASC350-20-35-30 indicates that additional impairment test are required between annual impairment test if: they are warranted by a change in events and circumstances, and it is more likely than not that the fair value of the reporting unit is below its carrying amount.如果无形资产所处环境发生重大变化，并且很可能该无形资产的公允价值低于账面价值，就需要在年度内进行额外减值测试。

2.减值损失转回(ASC 350-20-35-11)Once the loss is recognized, it cannot be reversed subsequently.减值损失一旦被确认，不可转回。

准则对比可以看出国际准则对无形资产减值损失计量基于可回收金额（资产使用价值和公允价值减去处理费用较高者），而美国准则基于公允价值，通过判断公允价值是否低于账面价值来决定是否需要进行减值测试。

另外从减值损失转回来看，国际会计准则允许除商誉外的其他无形资产作减值损失转回，而美国会计准则都不允许。四、实务操作——无形资产减值计算

关于国际准则中无形资产减值示例分析

一项无形资产在初始计量时以公允价值入账，2013年这项资产被重估升值了400美元，记为重估盈余400美元。2014年年末，这项资产再次被重估，跌价500美元。解析：2014年年末，估值下降的500美元首先应与重估盈余相抵扣，重估盈余为零，剩余的100美元计入当期费用。美国会计准则关于无形资产减值测试（以商誉为例）：2015年1月1日，Spectral公司以5,300,000美元收购了FarSite Binocular公司，将其改为Farsite部，其中3,700,000美元以资产价值入账，剩下的1,600,000美元计入无形资产。如下：

当年年末，Farsit部共计收到现金流$1,450,000，假设之后五年连续收到同样数额现金流，预期收益的折现值将为$5,789,000。同时，估值公司认为Farsit部可辨认资产为$3,600,000，资产减值记录如下：

商誉价值上升，但是在美国会计准则规定下无法入账。

2016年12月31日，对Farsite部重新估值，公允价值为$3,900,000，可辨认资产价值为$2,400,000，减值测试记录如下：

声明：本文为叁墨团队原创，版权归叁墨管理咨询所有。“叁墨管理咨询”是业界和学界联合打造的、传递和分享会计审计税务的思想、理念、方法技术、心得经验的平台。朋友们在工作中或是休息时从这个平台可以获得一些有价值、有启发作用的资料和资讯。