2016年-2018年资本市场财务造假经典案例(财务费用审计,关键词优化)

概要：本期选择2016-年市场影响较为广泛的九好集团借壳上市、金亚科技造假上市、欣泰电气造假上市案例

案例一：九好集团2015年借壳鞍重股份

背景：2015年11月13日晚间，鞍重股份发布重大资产重组预案，九好集团拟作价37亿借壳鞍重股份以上市。鞍重股份股价如下：

手法：1、虚构收入

九好集团2013年至2015年涉嫌通过虚构业务、改变业务性质等多种方式虚增服务费收入共计264,897,668.7元，其中2013年虚增服务费收入17,269,096.11元，2014年虚增服务费收入87,556,646.91元，2015年虚增服务费收入160,071,925.68元。

九好集团及其关联方账户通过外部平台公司账户 把资金发放至实际控制人及其近亲属个人银行账户，最终 几经周折转到供应商端，供应商于 3 日内将资金等额转回 九好集团账户，九好集团在收到钱时确认收入。为隐藏资 金真实来源、去向，九好集团在银行账户之间设置“防火 墙”，对与供应商之间的资金循环进行多重规避;采用多道 转账等手法，在资金划转路径上进行了多重隔断、隐藏。防 火墙就是区域间隔。九好集团将供应商按区域分片，如江 西省的供应商有个统一代号“赣 000”，所有江西省的供应 商就按“赣 001、赣 002、赣 003......”排序下去。每个片区 有一个专门负责造假的片区经理和几个用来专门操作虚 假现金流的账号。这样做一方面是便于公司自己理清资金 脉络，另一方面防止片区之间互相影响。

2、虚构银行存款，隐瞒负债

九好集团通过虚构银行存款转入等方式使公司拥有3亿元的虚假账面资金，同时为了掩饰这些虚假的账面资金，九好集团通过 与其有业务关系或私人关系的企业或个人，进行资金的借贷，然后 再通过贷款、质押、担保、开具银行承兑等手段，使后续资金重新流 到借出方。在这样一个虚构银行存款的过程中，九好集团也因此得 到了拥有大额资金的假象。

第一步，九好集团通过杭州好融实业有限公司等关联方，从杭 州赛诺索斯进出口贸易有限公司等第三方公司借款。

第二步，在取 得借款的两天之内，九好集团用借来的钱向银行等金融机构购买 理财产品或者半年期定期存单。

第三步，用上述购买来的理财产品 或者半年期定期存单为之前的借款企业提供质押担保，并由其开 具银行承兑汇票。

第四步，借款方拿着承兑汇票去银行进行贴现， 取得的贴现款抵消其之前给九好集团的借款，这样资金又回流到 了借款方。贴现的融资成本由大股东，即控制人私下补贴给对方， 避免在九好集团的财务报表上留下痕迹。

第五步，等到购买的银行 定期存单或理财产品到期后，根据相关的质押担保条款，银行承兑 汇票直接用担保的解付资金归还。就这样，九好集团又可以开始新 一轮的借贷循环(如图1所示)。这些虚构的银行存款不断处于质押 状况，但是实际情况却从未体现在集团对外公布的重大资产重组 报告书和审计报告中。

案例二：金亚科技上市造假、2014年年报造假

背景：金亚科技2009年10月，在深圳证券交易所创业板成功上市。金亚科技为了达到发行上市条件,通过虚构客户、虚构业务、伪造合同、虚构回款等方式虚增收入和利润,骗取首次公开发行(IPO)核准。上市后2013年大幅亏损，为保证2014年盈利进行系统化造假。

手法：1、IPO造假

（一）“虚虚实实，真真假假”，穷尽各种手段。为虚增利润，相关涉案人员“无中生有”，不仅虚构客户、伪造合同、伪造材料产品收发记录，甚至还私刻公章、伪造银行单据、伪造询证函，“没有做不到，只有想不到”；“变小为大”，夸大与客户之间业务往来规模；“化整为零”，分拆客户子分公司单独记账，每家做一部分假，对账时摆“迷魂阵”，通过串户方式增加调查难度；“伪金融创新”，先签订框架协议，再伪造补充协议，夸大销售额，改变销售模式为分期收款方式，期末伪造达到确认收入条件，提前确认收入；“假戏真做”，收入是假的，却有真实资金收付，还开具发票，实际是资金体外循环。

（二）“抓大放小”，虚增收入类型主要是软件产品，因为软件毛利率高，还能享受增值税与所得税税收优惠，降低造价成本。

（三）“避实就虚”，虚增存货类型主要是软件。当期硬件结平，期末留软件，难以盘点核实，蒙混过关。

（四）虚增客户类型主要是偏远地区企业，或者是多头管理难以对账的企业，刻意增加办案人员审计核实和调查取证难度。

2、2014年报造假

金亚科技的会计核算设置了006和003两个账套。003账套核算的数据用于内部管理，以真实发生的业务为依据进行记账。006账套核算的数据用于对外披露，伪造的财务数据都记录于006账套。2015年4月1日，金亚科技依据006账套核算的数据对外披露了《金亚科技股份有限公司2014年年度报告》。

（一）2014年年度报告虚增利润总额

金亚科技通过虚构客户、伪造合同、伪造银行单据、伪造材料产品收发记录、隐瞒费用支出等方式虚增利润。经核实，金亚科技2014年年度报告合并财务报表共计虚增营业收入73,635,141.10元，虚增营业成本19,253,313.84元，少计销售费用3,685,014元，少计管理费用1,320,835.10元，少计财务费用7,952,968.46元，少计营业外收入19,050.00元，少计营业外支出13,173,937.58元，虚增利润总额80,495,532.40元，占当期披露的利润总额的比例为335.14%，上述会计处理使金亚科技2014年年度报告利润总额由亏损变为盈利。

（二）2014年年度报告虚增银行存款

2014年末，金亚科技中国工商银行成都高新西部园区支行账户银行日记账余额为219,301,259.06元，实际银行账户余额为1,389,423.51元，该账户虚增银行存款217,911,835.55元，占当期披露的资产总额的比例为16.46%。

（三）2014年年度报告虚列预付工程款

2014年，金亚科技的子公司成都金亚智能技术有限公司建设项目，由四川宏山建设工程有限公司施工，建设面积385,133平方米，每平方米造价约2,000元，按40%的预付比例估算需要预付工程款3.1亿元。为此金亚科技制作了假的建设工程合同，填制了虚假银行付款单据3.1亿元，减少银行存款3.1亿元，同时增加3.1亿元预付工程款。

案例三：欣泰电气创业板上市财务造假

背景：2011年3月欣泰电气申请在创业板上市被否决，原因是2010年4月，公司收购辽宁欣泰66KV及以上油浸式变压器业务相关资产，收购后该项业务收入大幅下降，同期辽宁欣泰出现经营亏损，对公司持续盈利能力构成重大不利影响。但是欣泰电气“越挫越勇”，同年6月欣泰电气就更换保荐机构为兴业证券，再度冲关。

为实现发行上市目的，解决欣泰电气应收账款余额过大问题，欣泰电气总会计师刘明胜向公司董事长、实际控制人温德乙建议在会计期末以外部借款减少应收账款，并于下期初再还款冲回。

手法：1、外部借款减少应收帐款

（一）温德乙向他人借款，出纳人员在银行柜台同时办理现金提取和现金交款，但在填写现金交款单时，在付款人一栏直接填写客户公司名称，算作客户支付给欣泰电气的应收账款。报告期过后，出纳再去银行办理现金提取和现金交款，钱又从欣泰电气还给了借款人。

（ 二）温德乙向外部第三方公司借款，通过银行汇票来走账。简单地说，就是由温德乙借款的第三方公司开具银行汇票，经过客户盖章背书给欣泰电气，算作收回的应收账款。待到报告期过后，再由欣泰电气开具银行汇票，通过客户盖章背书，转给第三方公司。由此，资金实现了原路转回。

2、伪造银行单据

借款减少应收帐款的方法需要支付资金成本，为降低此部分支出。从2013年开始，公司开始自制银行进账单和付款单。公司相关人员先在电脑上制作银行单据的格式，填入相应的客户名称、金额等信息，直接打印出来就可以了。随后，这些“自制”账单会交给出纳带到银行补盖章。而单据所涉及客户都与公司有业务往来，假里有真，真里有假，对冲金额有大有小，最小的也就几万元，有些假数据甚至精细到小数点后面几位。因为公司业务较多，出现遗漏单据情况也多，公司和银行关系好，银行一般会配合盖章。