29：讲股权激励的会计和税务问题(财务和税务,关键词优化)

上篇文章通过以岭药业和华为的例子，说明了股权激励计划中需要包含的具体内容和概念，今天讨论其中的会计和税务问题。

股权激励计划的会计问题

股权激励本质上说也是一种薪酬形式，虽然它减少了公司的现金支出，但并不减少成本费用的记录，它还是要像支付工资性薪酬一样记录相应的工资费用。

以上篇文章的示例来说，股权激励计划涉及这样几个日期：

激励计划制定日（对上市公司草案的公布日期，对非上市公司就是公布日期）：没有任何会计处理，因为制定股权激励计划最后能不能批准都是不知道的。

授权日（得到批准的日期）：股权激励计划除非是可以立即行权的需要做会计处理，否则有一个有一个等待期，是否执行还不确定，所以也不做任何会计处理。

股权激励存续期间：企业以回购股份形式支付股份给员工的，应当在等待期内每年末，按照股票在授予日的公允价值记录成本费用。

比如以岭药业，2013年10月28日为授权日，这一天没有会计处理。但是存续期间是3年，每期等待期1年，所以第一个可行权日为2014年10月28日。第一次需要进行会计处理的时间是2013年12月31日，这一天要估算可能行权的股票数量，这要综合考虑完成业绩目标的可能性和第一个可行权日可能的股价。假设认为第一次会行权5万股的股票，就要按照授权日，也就是2013年10月28日的股票公允价值（上市公司的话一般就是当天的收盘价）乘以5万股记录工资成本或费用。

假设那天股价是20元，那么就是5万股*20元=100万元，这100万元要分摊在2013年10月28日到2014年10月27日的期间工资成本和费用。也就是2013年分摊其中的65/365，2014年分摊其中的300/365。

到了2014年12月31日，还要估计会在第二个可行权日，也就是2015年10月28日行权的股份数量。同样按照授权日的股价计算公允价值，记录工资成本和费用，并且在2014年和2015年两个会计年度分摊这个费用。到了2015年12月31日还要做同样的会计处理。

企业所得税

因为股权激励会让公司记录工资费用，因此就会减少利润和需要交纳的所得税，但是税法上允许扣除的工资费用的时间和会计上有差异。

对立即可以行权的股权激励：公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与员工实际支付价格的差额和行权的股票数量，计算确定为当年上市公司工资薪金支出。

比如：行权日股价20元，员工支付的行权价格是12元，那差价就是8元，如果一共授予10万股，就相当于公司给员工支付了80万薪酬。这个80万就需要允许在计算所得税的时候作为一个薪酬的成本或者费用来扣除，来计算所得税的。

有等待期的股权激励计划：会计上是等待期内的每个年末都记录工资费用，但是这时税法上不允许计算工资费用，要等到实际行权的时候，同样按照股票公允价格和行权价格的差额及行权股票的数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出。

因此，无论是否有等待期，税法上记录工资费用的时间都是行权日期，记录的金额都是股票收盘价和行权价的差额乘以行权的股数。

既然股权激励是涉及到给员工的薪酬，因此就会涉及到员工个人所得税的事情。但是和工资性薪酬又不一样，股权激励个人所得税要复杂一些。

个人所得税

1. 什么时候交？上市公司是在股票期权行权、限制性股票解禁之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。非上市公司，不是按照行权的时间来计算，不发生股权转让可以不计算个人所得税，可以延迟到股份转让的时间，新三板算非上市公司。

2. 税率的问题？上市公司，行权之后12个月之内交纳，这部分薪酬是按工资薪金交纳个人所得税，累进税率，从5%开始最高到45%；非上市公司，股份转让的时候才计算个人所得税所以按财产转让，20%税率。

总结

今天的笔记介绍了有关股权激励的会计和税收问题，股权激励虽然减少了公司的现金支付，却不能减少工资费用。但是工资费用是分期记录的，可以减缓对利润的冲击。企业所得税方面，虽然会计记录可能发生在实际行权之前，但是税法上可以记录工资费用的时间以实际行权为准。在个人所得税方面，上市公司有一个12个月的暂缓期，非上市公司只有股权转让才交，但是上市公司员工适用的税率比较高，如果股权激励计划数额比较大的话。

（笔记完）