“金税三期”全息监管视角下 个人所得税稽核比对指标分析(深圳的个人所得税,关键词优化)

原创作者：韩海敏

税友业务研究员

首席专家讲师

在全国二十余个省市进行过关于企业所得税汇算清缴疑难问题与实务操作、营改增政策解析、税务稽查风险与防范、个税与社保、七夜涉税风险防控过程中的实务难点培训；长期为各级税务人员、财务总监（经理）、税务会计以及非财务人士讲授财税专业课程，具有丰富的财税实战经验，对税收政策法条娴熟，解决实际问题入木三分。

上海财经大学国际银行金融学院特聘教师

浙江财经大学硕士研究生社会导师

浙江理工大学MBA客座教授

浙江省地方税务局师资库特聘讲师

浙江省财政厅高级会计师评审会评审专家

注册税务师、高级会计师、省市两级会计领军人才、经上海国家会计学院认证财务总监资质

在税局工作20年，从事过纳税评估、税源管理、税务稽查等岗位，曾入选国家税务总局所得税司专业人才库成员、浙江地税优秀科研人才

个人所得税是一个地方税务局征管的税种，也是我们每个企业都会遇到的一个税种，这个税种虽然很古老，但却有法律作为其征收的依据，那就是《中华人民共和国个人所得税法》，与我们国家目前仅有的几部税收法律平级。个人所得税经历了多次的改革，已经伊然成为我国重要的直接税组织体系，与企业所得税一起构成了我们两大所得税体制。今天我要和大家来分析的并不是这个税的基本知识和政策解读，而是在金税三期全面布控下的今天，税局是如何通过信息化手段来实现监控的。我们企业不管是国有企业还是民营企业，不管是事业单位还是企业单位，在个人所得税的问题上多多少少还是有点“遮遮掩掩”的，特别是社保费有些地方改为地税征收以后，对个人所得税的管理提高到了一个新的高度。目前全国还有11个地市社保费还没有纳入地税征管系统，但可以预计随着政府提高工作效率的要求，这部分地区的社保费也将纳入地税征管。由于个人所得税的征管面比较广，问题比较难以发现，所以以往税务机关只能在实地纳税评估或税务稽查的时候才能发现企业少代扣代缴个人所得税的事实，但在金税三期税务征管信息化管理的今天，税局只要在系统后台通过一些数据的比对和分析，就能评估出企业潜在的涉税疑点，发现端倪，从而约谈纳税人，制作约谈笔录，启动纳税评估程序或直接选案给税务稽查部门，所以我们要明白哪些指标会成为风险识别的指标。

1、个人所得税人均税款偏低风险

这个指标的意思是将单一企业在评估期内个税总额去除以总人数得出评估期内人均个税税款，然后与同地区同行业的平均水平去比较，如果某一企业的偏离度比较大，则认为这企业存在问题，基本的逻辑就是这样。防不胜防啊，因为行业的平均数不是某一个企业所能控制的。根据这个指标顺带的还可以分析个人所得税扣缴义务人人均工薪收入本期小于上期风险指标、个人所得税扣缴义务人人均工薪收入小于行业地区平均风险指标。

2、个人取得两处及两处以上工资薪金所得未合并申报风险

因为现在个税实行的是全额全员申报，即使不用缴税也需要申报，身份证号码又是唯一的。按照规定纳税人在相同所得期间内，从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，应当合并计算纳税，在取得所得后，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关自行申报。同一自然人纳税人同一月份在两处以上取得工资薪金所得未自行向地税机关申报工资薪金所得个人所得税，则有少申报缴纳工资薪金所得个人所得税的疑点。这一点在系统里面很容易就能获取相应的数据。

3、同一单位员工同时存在工资薪金所得与劳务报酬所得

一般来讲，企业员工从本企业取得的所得主要是工资薪金所得或股息红利所得。除特殊情况外，企业不会为本单位员工支付劳务报酬。有些企业将部分工资薪金或奖金当做劳务报酬所得申报纳税，少缴个人所得税。甚至还有些地方的企业由于社保费是由地税征收的，地税在年底的时候会将社保最低缴费基数和发放的工资总额进行比对，所以为了人为的减少工资发放数量，而将部分工资转化为了劳务费，以劳务报酬的形式发放。殊不知，后台有一双无形的眼睛在注视着你。

4、个人所得税和企业所得税申报工资总额不符风险

企业所得税中，职工薪酬可做税前扣除，企业可能在企税中多列职工薪酬。另一方面，企业雇员可能为了逃避个人所得税，在扣缴申报中，少报收入。因此可利用企业所得税申报数据与企业工资薪金扣缴情况进行比对。

5、个人独资、合伙企业个税税负率小于行业平均值风险指标

对查帐征收的个人独资、合伙企业进行税收负担率（注：个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）中第46行“应纳税额”除以第1行“收入总额”）和利润率（注：个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）中第11行“利润总额”除以第1行“收入总额”）进行行业地区横向比较。税收负担率和利润率同时低于该行业地区平均值的作为风险。

6、所有者权益变动少扣缴个人所得税(利息、股息、红利)风险

有自然人投资者的非个人独资合伙企业、非上市公司，在转增股本及分配时应代扣代缴利息、股息、红利所得个人所得税，[期初数（资本公积+盈余公积+未分配利润）+净利润-期末数（资本公积+盈余公积+未分配利润）]*自然人投资比例*20%大于扣缴个人所得税报告表明细中的“应补退税额”，则存在少代扣代缴利息、股息、红利所得个人所得税的风险。

还有资本公积转增实收资本应缴个人所得税(股息、红利)小于实缴数比对风险指标以及自然人股权转让资产低估风险指标、其他应收款异常个人所得税风险指标、上市公司（新三板）股息红利分配个人所得税风险指标、建筑安装企业未按规定在施工所在地申报个人所得税风险指标等等一些指标的逻辑检验分析。

老韩说税，值得期待。由于受篇幅限制，更多关于个人所得税风险比对的精彩内容将在1月11日、1月18日、1月25日分《个人所得税纳税异常指标分析（上）（中）（下）》三集进行直播讲解。

欢迎您的聆听，绝对“听”有收获！