干货：税务会计核心处理实务！必看(税务会计课程介绍,关键词优化)

课程介绍

涉税会计处理是会计日常工作的重点和难点。由于税种繁多，税务环节错综复杂，税收优惠政策多种多样，而会计处理不够明确或没有具体规定，给会计人员带来很大困惑。

本课程分税种分情况将涉税会计处理涵盖在内，通过具体的会计分录和数字计算，对易混淆地方加以辨析，指点迷津，从而解决会计人员的一大难题。

第一节 增值税涉税会计处理

一、增值税进项税额及其转出的会计处理

（一）增值税会计账表的设置

1．一般纳税人增值税会计账户的设置

一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。 在“应交税费——应交增值税”二级账户下，可设置以下明细账户： （1）“进项税额”账户 （2）“已交税金”账户 （3）“出口抵减内销产品应纳税额”账户 （4）“销项税额”账户 （5）“出口退税”账户 （6）“进项税额转出”账户

2．小规模纳税人增值税会计账户设置

小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”一级账户，无需再设明细项目。

3．增值税会计账表的设置

（1）一般纳税人增值税账簿的设置

企业应设置“应交税费——应交增值税”二级账户，其账页格式，有以下两种方法： ①按“应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。 ②将“进项税额”“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。

（2）小规模纳税人增值税账簿的设置

因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费——应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。

（二）增值税进项税额的会计处理

1．国内采购货物进项税额的会计处理

企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”“应付账款”等。

2．投资转入货物进项税额的会计处理

企业接受投资转入的货物，按照双方确认的价值（不含增值税），借记“原材料”“库存商品”等，按照专用发票上注明的或根据确认货物价值换算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按照双方确认的所有者权益（注册资本）份额，贷记“实收资本”或“股本”，其差额贷记“资本公积（资本溢价）”。

3．购进固定资产进项税额的会计处理 借：应交税费——应交增值税（进项税额）

固定资产 贷：应付账款

银行存款 长期应付款等

4．接受捐赠货物进项税额的会计处理

企业接受捐赠转入的货物，按照捐赠确认的价值，借记“固定资产”“原材料”等，按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额），按接受捐赠货物未来应交的所得税额，贷记“递延所得税负债”，按其差额贷记“营业外收入”。按接收捐赠实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等。

（三）增值税进项税额转出的会计处理 借：在建工程 原材料 库存商品 应付职工薪酬 主营业务成本等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【案例1】 某企业8月份购进一批钢材112吨，3 500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款项已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下： 【解析】 借：在建工

程 114 660

贷：原材料——钢

材 98 000

应交税费——应交增值税（进项税额转

出） 16 660

二、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理 借：银行存款、库存现金、应收账款等

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务收入 其他业务收入等

【案例2】 某工业企业取得对外加工费收入现金1 500元，开具增值税专用发票，增值税额255元。作会计分录如下： 【解析】 借：

金 1 755

贷：其他业务收

入 1 500

应交税金应交增值税（销

项） 255

如果是专门从事加工劳务的企业，应作“主营业务收入”。

（二）赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理

企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为“按合同约定的收款日期的当天。”如果收款期较短（一般通常在3年以下），以合同金额确认收入，其会计处理与税法规定基本相同。如果收款期较长（一般通常在3年以上），实质上是具有融资性质的销售商品。 【案例3】 大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1 000元/件，产品成本800元/件，税率17%。按合同规定付款期限为6个月，货款分3次平均支付。本月为第1期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款100 000元、增值税17 000元，款项已如数收到。假定不计息。作会计分录如下： 【解析】

（1）确认销售时： 借：长期应收

款 300 000

贷：主营业务收

入 300 000

同时，

借：主营业务成

本 240 000

贷：库存商

品 240 000

（2）在约定日收到款项时： 借：银行存

款 117 000

贷：长期应收

款 100 000

应交税费——应交增值税（销项税

额） 17 000 （

3）若在约定日没有收到款项，则： 借：其他应收

款 17 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税

额） 17 000

（三）销售退回的销项税额的会计处理

1．已开发票未入账退货的会计处理

当销货方收到退回发票时，可将原蓝字发票作废处理，收入、成本等相关账务一般不做账务处理。

2．无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理 借：库存商品

贷：发出商品

3．如已确实入账，销货方在购货方提供开具红字专用发票通知单后，开具负数（红字）专用发票。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款、银行存款、财务费用等 同时： 借：库存商品

贷：主营业务成本

第二节 消费税涉税会计处理

一、消费税会计账户的设置 “应交税费——应交消费税” “营业税金及附加” “其他业务支出”

二、应税消费品销售的会计处理 （一）应税消费品销售的会计处理

由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税 实际缴纳消费税时，作会计分录如下： 借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 【案例4】

某企业8月份销售乘用车15辆（气缸容量2.2升），出厂价每辆150 000元，价外收取有关费用每辆11 000元。有关计算如下： 【解析】

应纳消费税税额＝[150 000＋11 000÷（1＋17%）]×9%×15＝215 192（元） 应纳增值税税额＝[150 000＋11 000÷（1＋17%）]×17%×15＝406 474（元） 根据有关凭证，作会计分录如下： 借：银行存

款 2 797 500

贷：主营业务收

入 2 391 026

应交税费——应交增值税（销项税

额） 406 474

同时：

借：营业税金及附

加 215 192

贷：应交税费——应交消费

税 215 192

（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理

应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。

1．随同产品销售而不单独计价

因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。

2．随同产品销售而单独计价

因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。

3．出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金

按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记“应交税费”，扣除应交税费后的余额，贷记“营业外收入”。

三、应税消费品视同销售的会计处理

（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理

企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。

企业在投资时，借记“长期股权投资”“存货跌价准备”等，按该应税消费品的账面成本，贷记“产成品”或“自制半成品”等，按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税，贷记“应交税费”；投资时支付的相关税（增值税、消费税除外）费，贷记“银行存款”。 【案例5】

某汽车制造厂5月份以其生产的20辆乘用车（气缸容量2.0升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150 000元，每辆车的实际成本为100 000元。计算应缴税额如下： 【解析】

应交增值税＝150 000×17%×20＝510 000（元） 应交消费税＝150 000×5%×20＝150 000（元） 作会计分录如下： 借：长期股权投

资 3 660 000

贷：产成

品 3 000 000

应交税费——应交增值税（销项税

额） 510 000

——应交消费

税 150 000

借：主营业务成

本 2 000 000

贷：库存商

品 2 000 000

（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理 企业以生产的应消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。

以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（借记“材料采购”等，贷记“主营业务收入”；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款”等，贷记“主营业务收入”。同时，按售价计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”；并结转销售成本。

（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理

企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有现金流入，因此，应按产品成本转账，并据其用途记入相应账户。当企业将应税消费品移送自用时，按其成本转账，借记“在建工程”“营业外支出”“营业费用”等，贷记“产成品”或“自制半成品”。

按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，则借记“在建工程”“营业外支出”“营业费用”等（不通过“营业税金及附加”账户），贷记“应交税费一—应交消费税”。

第三节 营业税涉税会计处理

一、营业税会计账户的设置

主要涉及以下账户：应交税费——应交营业税账户、营业税金及附加账户、其他业务支出账户、银行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入账户。

二、主营应税业务应交营业税的会计处理

（一）建筑业应交营业税的会计处理 （二）广告、娱乐业营业税的会计处理 （三）房地产开发企业营业税的会计处理 （四）金融企业营业税的会计处理 （五）旅游、饮食服务业营业税的会计处理

三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理

租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入，也可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税。

四、转让无形资产应缴营业税的会计处理

无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非货币性交易），均应按其转让收入计算缴纳营业税。对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去转让无形资产应交营业税、城建税、教育费附加和账面价值后的差额确认。 【案例6】

某公司3月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入10万元。该专利权的账面余额为7万元，已计提减值准备1万元。（不计算城建税、教育费附加）。 【解析】 借：银行存

款 100 000

无形资产减值准

备 10 000

贷：无形资

产 70 000

应交税费——应交营业

税 5 000

营业外收

入 35 000

五、销售不动产应缴营业税的会计处理

房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不是商品出售，而是财产处置，如企业处置作为固定资产使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户。 【案例7】

MM公司有一项逾期应收账款200万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240万元，已提折旧50万元。在债务重组过程中，支付印花税、契税、过户费等有关税费11万元。债务重组后，MM公司很快将房屋转让，转让所得220万元，支付印花税1 100元。请做相应会计分录？ 【解析】