非居民企业应纳税额的计算（掌握）(企业纳税额,关键词优化)

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额（10%预提所得税）：

1．股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

【注意】①营改增试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

②担保费比照对利息进行税务处理。 2．转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； 财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 3．其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 如：土地使用权转让所得、融资租赁所得、股权转让所得等按照余额计算应纳税所得额。【注意】扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或者到期应支付的款 项中扣缴企业所得税。

温馨提示：具体征收管理规定（1-12 项）（客观题）可酌情考虑放弃。

【例题 单选题】境外 A 公司在中国境内未设立机构、场所，2014 年取得境内甲公司投资收益 100 万元，取得境内乙公司支付的设备转让收入 80 万元，该项财产原值 80 万元，已提折旧 20 万元。2014 年 度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。

A．12 B．14 C．18 D．36

【答案】A

【解析】财产净值＝80-20＝60（万元）；应纳企业所得税＝[100＋（80-60）]×10%＝12（万元）。

【重点】非居民企业所得税核定征收办法（★★★）

（设立机构场所，25%） 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

1．按收入总额核定应纳税所得额： 应纳税所得额＝收入总额×经税务机关核定的利润率

2．按成本费用核定应纳税所得额：

应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

3．按经费支出换算收入核定应纳税所得额：

应纳税所得额＝经费支出总额÷（1-经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利 润率

【链接】国家税务总局公告 2016 年第 28 号

自2016 年 5 月 1 日起，全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点。在营改增后， 按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额的计算公式需要修改，现将修改内容公告如下：

二、《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发〔2010〕19 号文件印发）第四条第三项规定的 计算公式修改为：

应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率 本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行。

4．税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率（了解，客观题）

（1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为 15%～30%；

（2）从事管理服务的，利润率为 30%～50%；

（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于 15%。

税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润 率核定其应纳税所得额。

5．非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、 指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管 税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销 售货物合同总价款的 10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

【例题 综合题】某居民企业向境外股东企业支付全年技术咨询指导费 120 万元。境外股东企业常 年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。主管税务机关核 定技术咨询指导劳务的利润率为 20%。（2014 年节选）

【答案】该企业应当扣缴企业所得税＝120÷（1＋6%）×20%×25%＝5．66（万元）

【重点】房地产开发企业所得税预缴税款的处理（★）

房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用

房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照 规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后 按照实际利润再行调整。