对应加计扣除和高新技术企业，研发费用的同与不同(申办高新技术企业,关键词优化)

研发费用加计扣除是我国鼓励企业研发创新的主要税收优惠手段，原则上适用于从事合格研发活动的各类居民企业（但排除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业这六个行业），同样也适用于高新技术企业。换句话说，普通企业（区别于高新技术企业，下同）研发能享受的税收优惠，高新技术企业不仅都能享受，此外还有其他只有高新技术企业才能享受的税收优惠，例如更加优惠的所得税率（15%），更长的亏损结转弥补期限（10年）等。

细细思之，可以加计扣除的研发费用实际上是参照高新技术企业可以扣除的研发费用制定的，从费用名目和范围来看，大部分相同，前者相当于后者的缩小版。详见下表。

由上可知，普通企业可以加计扣除的研发费用范围同高新技术企业研发费用范围在以下六个方面仍有差异：

一、经营租赁费用

普通企业可以加计扣除的经营租赁费用只及于研发用仪器设备的经营租赁，而高新技术企业可以扣除研发用固定资产（包括不限于仪器设备）的经营租赁费用，后者范围显然大于前者。

二、折旧、摊销费用

普通企业研发用仪器、设备的折旧费可以加计扣除，而高新技术企业另外还可以扣除研发用建筑物的折旧费和研发设施的改建、改装、装修和修理费用，后者范围明显大于前者。

三、无形资产摊销费用

普通企业可以摊销研发用软件、专利权、非专利技术费用，而高新技术企业可以摊销研发用软件、知识产权、非专利技术费用，其中的知识产权范围大于专利权利，除专利权外还包括商标权、著作权等。

四、装备调试费用与试验费用

除和普通企业一样可扣除新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费外，高新技术企业更可扣除研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用，范围更大。

五、委外研发费用

二者费用列支范围基本相同，都是费用实际发生额的80%。对于“委托境外（不包括境外个人）研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除”的规定，因为是新出台的规定，比照新法优于旧法的原则，高新技术企业若要加计扣除，也应该执行该规定。

六、其他研发相关费用

这是兜底规定。两者费用项目范围相当，只是普通企业可以扣除10%，而高新技术企业则可以扣除20%。

虽仍存在若干差异，作为加计扣除基础的研发费用和高新技术企业研发费用是日益趋同的。由于两者均以研发活动为基础，且其认定工作均由科技部、财政部、国家税务总局负责指导、管理和监督，为减少混淆，亦便于符合条件的研发企业更易进一步申办高新技术企业资格，降低整体申办成本，笔者认为二者有必要实现企业在研发费用扣除项目和范围方面的同步，这将有利于企业研发税收激励政策的优化和执行。

对于普通企业而言，在现时政策框架下，清楚了解二者费用口径差异，既利于准确归集核算研发费用，又能在看清二者税收激励差距的情况下，加大研发创新，满足符合要求的知识产权等条件，进一步申请成为高新技术企业，享受更大的税收优惠。