换汇成本在外贸企业出口退税管理中的运用(出口企业管理系统,关键词优化)

（一）关联号的应用原理关联号是外贸企业出口退税申报、审核的最小单位。通常，一笔业务的出口退税由增值税发票、出口报关单、核销单、出口发票四个凭证组成，即所谓的两单两票（按现行规定出口发票不是必报项，但大部分地区为企业方便仍采用报出口发票的方式），这四个凭证反映了该笔业务的购进货物、出口情况。在电子化管理系统中，关联号就是将这四个凭证组织在一起，使购进与出口有了对应关系。根据出口企业设定的关联号，系统将该关联号下的所有增值税发票按商品代码加权平均，计算出平均单价及平均退税率，再与该关联号下报关单出口数量乘以平均单加再乘以平均退税率出企业的出口退税额。因此，如果出口企业根据业务的实际情况，设定的关联号下的单据张数越少，系统计算出的加权平均单价就越接近企业增值税发票的单价，每笔出口数量的退税额也就越接近业务的真实状况。这种设定对于企业来说具有重要意义，如果有换汇成本过高或者过低，企业可以很迅速找出到底是业务本身有问题还是数据录入有差错，如果是业务本身有问题，财务部门可以形成快速反应机制，制止此项业务的延续。（二）换汇成本在电子化管理中运用（1）审核系统中的换汇成本的计算方法出口退税审核系统换汇成本计算公式：出口退税出口明细申报表中同一关联号项下同一商品代码下每笔出口的换汇成本=[计税金额＋计税金额×（征税率-退税率）-应退消费税]÷美元出口额（2）申报系统中换汇成本的计算方法出口退税出口明细申报表同一关联号项下同一商品代码的换汇成本=[∑计税金额＋∑计税金额×（征税率-退税率）-∑应退消费税]÷∑美元出口额（3）需要解释几个概念：计税金额：为不含税价格。它是企业购进产品的不含税成本；+计税金额×（征税率-退税率）：因我国很多产品不实行征多少退多少的政策，征退税差的部分需要出口企业来负担。-应退消费税：消费税实行的价内税，征多少退多少，所以出口企业不需负担此项税收。美元出口额：美元出口额为FOB价，如果企业以CIF价在一张出口报关单上出口多笔货物，由于企业的申报系统得不到海关的FOB价，则出口美元额不能和税务局的FOB价相吻合。在申报系统为企业录入的美元出口额；在审核系统为出口电子信息的美元出口额（4）二者的差异分析。由于企业申报系统不能得到海关出口电子信息的美元出口额，因此采用了合计计算的方法。审核系统由于有电子信息美元出口额，采用了逐笔计算的方法。举例证实二者的差异：××进出口有限公司申报2005年07月01批次出口退税时，在内部数据预审时按审核系统计算，关联号0040852004出现以下疑点：序号0157：换汇成本（1.06）低于合理下限；序号0158：换汇成本（1.33）低于合理下限；序号0159：换汇成本（1.72）低于合理下限；序号0160：换汇成本（4.23）低于合理下限；序号0161：换汇成本（11.68）高于合理上限；序号0162：换汇成本（188.40）高于合理上限；因同一关联号项下同一商品代码的进货单价不同，每笔出口的换汇成本是按同一关联号项下同一商品代码平均单价计算，造成换汇成本异常。申报系统计算，换汇成本为7.06，属正常范围。（见下表）进货序号数量（台）进货单价（元）计税金额（元）出口序号数量（台）出口单价（美元）离岸价（美元）换汇成本公式1公式204195948.71794743.5901605133.86669.307.064.23041922246.15384492.3101592329.80659.607.061.72041923015.38466030.7701582426.80853.607.061.33042010333.33333333.3301611048.50485.007.0611.6804205021.36751068.380162503.01150.357.06188.40042163803.418822820.5101576533.503201.007.061.06合计75566.518542488.897580.25136018.857.06上述差异的存在反映了如下问题：如果上述6笔出口在一张报关单上，那么同种商品购进单价差异如此大，税务机关应核实企业的购进情况。如果上述6笔出口不在一张报关单上，企业应将关联号下的单据尽可能的减少，即将该关联号再进行拆分。海关提供的出口美元价格与企业实际收到的出口收入有很大的差异。应当引起税务部门对收入情况的重视。三、按换汇成本考察企业存在的问题一是它不能综合考虑出口企业的实际状况。企业连续出口，有占领市场保客户、处理老库存等经营性目的，偶然性的亏损是一种正常现象，当这种情况出现时，用换汇成本考察出口企业只能长期、全年来衡量。换汇成本无法达到快速有效的反应企业有可能的骗税行为。二是外贸企业很多费用没有提供到退税管理系统，例如国内运费、国内保险费、佣金折扣、财务费用等费用无法准确提供，因此规定的换汇成本上限具有主观臆断性，和实际情况存在差异。三是进料加工贸易的存在使换汇成本公式不完整。不考虑特殊退税，换汇成本的分析应集中在一般贸易和加工贸易中的进料加工贸易。目前的电子化管理系统都是按照一般贸易计算的换汇成本，按照换汇成本计算原理，进料加工贸易换汇成本公式的则应略有不同。按现在的方法，委托加工进料加工贸易货物，出口退税的换汇成本的应低于合理下限，因企业的出口总值（公式中的美元出口额）含有进口料件的价值。四是单一币制计算造成业务失真。换汇成本以美元出口额为参考指标，实际上，我国企业对日本等汇率浮动大的国家出口已经占到很高比例，以美元计算换汇成本会造成业务的不真实。五是以换汇成本稽查企业没有法律依据。截至目前为止，没有文件规定换汇成本的合理上下限，也没有作为选案、稽查退税评估的指标之一。四、解决方案目前，按关联号计算换汇成本，在出口退税的管理上没有更好的指标之前，仍是退税监控不可或缺的。它是控制进货出口关系，规范企业行为一种有效手段。在企业方面，出口企业应根据业务真实情况，将关联号下的单据张数控制到最少。企业实际申报过程中应该按照一定规范录入，例如可以按照一个报关单作为一个最小单位既一个关联号配单录入，这样发生上述错误的概率就会降低，尽量避免多笔进货对应多笔出口业务情况的配对申报。在税务机关方面，一是协调电子口岸，将电子口岸的数据开放给出口企业，因为报关单电子数据本身就是企业数据；二是应将欧元、日元等主要外币汇率引进到电子化系统中，改变目前的单一币制计算方式，虽然系统已提出类似的想法，但没有得到充分的重视，也没有得到有效的利用；三是改进进料加工换汇成本的计算方法，对进料加工贸易采用合理方法单独计算，改变目前的统一计算；四是采集出口企业综合数据，将企业相关的财务数据和当期增值税纳税申报表采集到系统中，做到及时有效的监控。